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浅谈：应计基础与现金基础
2019-01-03
摘要会计学之所以让人感到难以理解，应计基础假设是其中一个重要的原因。 一般人包括大多数的经营者对于交易或是损益的认知都是现金观点，也就是收现多少或是付现多少，最后结余现金多少
会计学之所以让人感到难以理解，应计基础假设是其中一个重要的原因。
一般人包括大多数的经营者对于交易或是损益的认知都是现金观点，也就是收现多少或是付现多少，最后结余现金多少。这就是所谓的现金基础的会计观。
说起来这种现金收付观点其实也不算完全错误，也许还可以说是比应计基础更加稳健的观点。因为一切的交易或是经营都要见到钱才算数。
那现代会计学为何要采取应计基础？
这是因为现代的经济模式主要是以权利义务为核心思维所致。也就是现在的商业交易主要是建立在交易成立时交易双方分别会取得利益请求权跟利益支付义务。因此应计基础也被称为权责基础。而这权利与义务的发生时点不尽然与资金收付时点一致。
这时如果采现金基础的会计观将会让整个的交易实质产生偏失，因为现金基础无法公允表达交易的权利义务关系。
但是，现金的收付实现毕竟是商业交易最通常的结果，因此现金基础并没有被会计学所否认或是舍弃。会计学是以应计基础为原则，辅以现金基础。
因此，会计学的四大表中现金流量表仍是占有极重要的地位。
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现金基础会计是权责发主制（accrual accounting）以外的另一种选择，这种方法并不使用如应收帐款（accounts receivable）、应付帐款（accounts payable）以及应计费用（accrued expense）等会计项目。基于税负的考量，一个公司组织必须在这两种会计制度当中选择一种来使用，并且在公司没有正式宣布要作会计基础的改变之前必须作持续性的使用。证券交易委员会（SEC）不允许公开上市的公司去使用现金基础会计制度（或是将此两种制度混合使用），同时现金基础会计制度也不被承认是一种一般公认会计原则（GAAP）。不过美国国税局却准许一些小型的私人公司使用现金基础会计，特别是那些属于服务业的公司。
在混合制度的采用下，会计师会将已经支付款项的项目于资产负债表（balance sheet）中列为存货（inventory），并在此项目出售以后于损益表（income statement）中加以勾销。像电脑跟办公室家具等有形资产（tangible asset）在款项已经被支付以及折旧的时候，会列在资产负债表当中。同样地，银行贷款跟长期负债（1ong-term liability）在收到现金以后也会被记录在资产负债表当中，并于每个月或每季偿付的时候予以删减。所有其他销售以及费用都会在发生的时候直接记录于损益表当中。
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